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令和3年度の電子帳簿保存法の改正のトピックは、①承認制度の廃止、②帳簿書類のデータ保存の要件緩和、③スキャナ保存の要件緩和、④電子取引データ保存の厳格化、⑤罰則規定の新設の5つに分類されます。本稿ではスキャナ保存と電子取引について解説します。

(1)取引関係書類のスキャナ保存の要件緩和

スキャナ保存を行うにはこれまで所轄税務署長の承認が必要でしたが、令和4年1月1日以降に行うスキャナ保存は承認制度が廃止されていますので、電帳法の法令対応の準備ができればすぐに始められるようになりました。以下、スキャナ保存の改正事項となります。

(2)電子取引データの保存の厳格化

令和4年1月1日以降の電子取引データの書面保存が廃止され、データによる保存が必須となりました。ただし、令和5年12月31日までは宥恕規定により、やむを得ない事情がある場合には書面保存が容認されています。当該宥恕規定は、やむを得ない場合の措置として容認されているものであり、法令の適用を猶予するものではありません。電子取引データを電帳法で定められた要件に従って保存できないことについて所轄税務署長が認めるやむを得ない場合に、当該電子取引データを書面により保存できるものとされています。「所轄税務署長が認めるやむを得ない事情」とは、以下のケースが考えられます。

(3)不正があった場合の罰則規定の新設

スキャナ保存データ及び電子取引のデータを改ざん等により不正処理が行われている場合、税務調査で重加算税の対象とされた場合には、重加算税の税率が10％加重となります。

(1)法令を遵守した電子化の検討

各税法で保存義務が規定されている帳簿や書類をデータで保存する場合には電子帳簿保存法の規定を遵守し電子化の検討を行う必要があります。また、データで授受される電子取引データは、電子帳簿保存法の要件に従った保存が必要となります。法令要件に従って保存がされていない国税関係帳簿書類に係るデータや電子取引データは、たとえデータの保存があったとしても帳簿書類の保存がされていないこととなり、青色申告等の承認が取り消されるというリスクもあります。取引書類の電子化の検討においては必ず電子帳簿保存法の法令を遵守しデジタル化することが必要となります。

(2)DXを推進する電子化（DXは何のために行うのか）

ルール(定義)に基づいた処理を行うことはコンピュータが得意とするところですが、処理を行うためには正しい情報が入力されていなければなりません。デジタルデータを活用し社内業務を適正化するためには、正しい情報をシステムで処理できるようにする必要があります。
業務処理に必要なデータをどのように入力するか、システムの取引データ等をどのように活用するかにより電子化のメリットが違ってきます。デジタルトランスフォーメーション(DX)では、いかに効率よくデジタルデータを入力し、業務効率化や処理の適正性を行えるかがポイントとなります。

(3)ガバナンスが図られた業務プロセスの構築

電子化の検討においては、現在書面で行っている業務プロセスをデータに置き換えるだけでは電子化のメリットは十分に享受できません。データ処理で行えるチェックはすべてシステムに任せ、責任の所在を明らかにした最低限の承認者の設定を行うべきです。正確な業務データがあれば、データによる整合性のチェック、不正アルゴリズムによるデータ分析などにより、人間では発見できないミスや不正防止が可能となります。